2017註冊會計師考試《會計》考試試題
一、單項選擇題
1、20×4年6月30日，A公司因管理不善發生財務困難，為增加企業收入，A公司將一項土地使用權出租給B公司，出租時此土地使用權賬面價值為7000萬元，已經攤銷600萬元，出租時的公允價值為6000 萬元，A公司對投資性房地產採用公允價值模式進行後續計量，則A公司因此業務影響當期損益的金額為( )。
A、0 B、400 萬元 C、-1000 萬元 D、500 萬元
2、2012年3月5日L公司從市場購入一大型廠房用空調(動產)，購買價款為100萬元，增值稅為17 萬元，3月6日運抵L公司，支付運費10萬元(不考慮增值稅)。安裝期間，領用外購原材料50 萬元，另支付安裝費5萬元。2012年6月30日，該空調達到預定可使用狀態並於當日投入執行，預計使用年限為5 年，預計淨殘值為15萬元，L公司對其按照年數總和法計提折舊，L公司適用的增值稅稅率為17%。2012年，L公司對該空調應計提的折舊額為( )。
A、27.5 萬元 B、25 萬元 C、30 萬元 D、26.42 萬元
3、20×3年甲公司購入乙公司2000萬股股票，每股價款5元，另支付相關交易費用80萬元，甲公司將其作為可供出售金融資產核算。20×3年末上述股票的公允價值為5.6元/股;受經濟危機影響，20×4年末乙公司股票的公允價值下跌為4.2元/股，甲公司預計此下跌為持續性下跌，並且在短期內不會回升。則20×4年因持有該股票對甲公司資本公積的影響為( )。
A、-1680 萬元 B、-2800 萬元 C、-1120 萬元 D、-2400 萬元
4、2013年甲公司為其子公司乙公司的3000萬元債務提供80%的擔保，乙公司因到期無力償還債務被起訴，至12月31日，法院尚未作出判決，甲公司根據有關情況預計很可能承擔相關擔保責任。2014年2月6日甲公司財務報告批准報出之前法院作出判決，甲公司承擔全部擔保責任，需為乙公司償還債務的80%，甲公司已執行。稅法規定，企業為其他單位債務提供擔保發生的損失不允許在稅前扣除。甲公司所得稅彙算清繳於2014年4月10日完成，所得稅稅率為25%，則此事項對甲公司2013 年利潤總額的影響為( )。
A、0 B、-1800 萬元 C、-600 萬元 D、-2400 萬元
5、20×3年A公司為扭轉公司虧損狀態，決定進行內部業務重組，需要合併部分業務部門，由此需要辭退50名員工，由於職工可以選擇是否接受辭退，預計發生200萬元辭退費用的可能性為60%，發生150萬元辭退費用的可能性為40%，發生轉崗職工上崗前培訓費40萬元。預計為新業務宣傳將發生廣告費用500萬元。
上述業務重組計劃已於20×3 年3 月31 日經公司董事會批准，並於4 月1 日對外公告。則上述重組業務對A公司當期利潤總額的影響為( )。
A、-700 萬元 B、-740 萬元 C、-200 萬元 D、-240 萬元
6、甲公司實行非累計帶薪缺勤貨幣補償制度，補償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍。2013年，甲公司有10名管理人員放棄10天的帶薪年休假，該公司平均每名職工每個工作日工資為200元，月工資為3000元。則甲公司因這10名員工放棄年休假應確認的成本費用總額為( )。
A、60000 元 B、40000 元 C、20000 元 D、10000 元
7、甲公司為通訊服務運營企業。20×3年7月推出以下兩項營銷計劃：(1)預繳話費送手機活動。預繳話費2000元，即可免費獲得市價為1600元、成本為1000元的手機一部，並從參加活動的下月起未來24個月內每月享受價值100元、成本為60元的通話服務。當月共有20萬名客戶參與此活動。(2)客戶忠誠度計劃。客戶在甲公司消費價值滿200元的通話服務時，甲公司將在下月向其免費提供價值50元的通話服務。20×3年12月，客戶消費了價值20000萬元的通話服務(假定均符合此活動的優惠條件)，甲公司已收到相關款項。
本題不考慮其他因素影響。則甲公司20×3 年12 月應確認的收入金額為( )。
A、17000 萬元 B、32000 萬元 C、16000 萬元 D、33000 萬元
8、下列關於融資租賃的說法，不正確的是( )。
A、出租人對應收融資租賃款計提壞賬準備的方法可以根據有關規定自行確定
B、出租人應對應收融資租賃款全額合理計提壞賬準備
C、出租人應將應收融資租賃款記入“長期應收款”科目核算
D、出租人對應收融資租賃款計提壞賬準備的方法一經確定，不得隨意變更
9、A上市公司20×2年初發行在外的普通股30000萬股，3月31日新發行認股權證3000萬份，每份認股權證可以在一年以後以8元/股的價格認購A公司一股普通股;7月1日回購3000萬股，以備將來獎勵職工。A公司當年實現的淨利潤為15000萬元，歸屬於普通股股東的淨利潤為12000萬元，A公司當年普通股每股平均市價為10 元。則下列說法正確的是( )。
A、A公司應採用當期實現的淨利潤15000 萬元計算基本每股收益
B、A公司20×2 年的基本每股收益為0.41 元/股
C、A公司20×2 年的稀釋每股收益為0.40 元/股
D、A公司不應該將認股權證計入基本每股收益
10、下列各項資本公積在企業處置資產時不應轉入當期損益的是( )。
A、可供出售金融資產因公允價值上升確認的資本公積
B、自用房產轉為投資性房地產時確認的資本公積
C、因同一控制下企業合併支付的對價與長期股權投資初始投資成本之間的差額確認的資本公積
D、權益法核算的長期股權投資因被投資方所有者權益其他變動確認的資本公積
11、20×4年1月1日，甲公司取得A 公司40%的股權，能夠對A公司的生產經營決策產生重大影響。當日A公司有一項固定資產的賬面價值大於公允價值，差額為200萬元，此資產的預計使用年限為10年，A公司採用年限平均法計提折舊。20×4年3月，A公司將其成本為600萬元的存貨一批以300 萬元的價格出售給甲公司，其中有100萬元的虧損為資產減值導致，至當年年末，甲公司該項存貨的70%已對外出售。A公司20×4年實現的淨利潤為1000萬元，則20×4年甲公司應確認的投資收益為( )。
A、432 萬元 B、416 萬元 C、448 萬元 D、504 萬元
12、不應計入在建工程專案成本的是( )。
A、建造期間發生的水電費
B、購入工程所用物資的人員差旅費
C、正常運轉測試費
D、購入工程物資的增值稅
二、多項選擇題
1、下列應在現金流量表中“取得借款收到的現金”專案中反映的有( )。
A、發行債券取得的現金
B、發行股票取得的現金
C、向銀行短期借款取得的現金
D、出售債券取得的現金
2、下列關於外幣報表折算的表述，正確的有( )。
A、部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益
B、實收資本應採用發生時的即期匯率折算
C、少數股東應分擔的外幣報表折算差額應結轉計入少數股東損益
D、外幣報表折算差額屬於其他綜合收益
3、下列各項中，應作為生產企業存貨成本組成專案的有( )。
A、生產人員工資
B、車間裝置折舊費
C、車間裝置修理費
D、季節性停工損失
4、下列經濟業務中，影響當期損益的有( )。
A、投資性房地產計提累計折舊
B、計提生產車間裝置折舊
C、權益法核算的長期股權投資確認享有的被投資方其他權益變動
D、銷售產品確認收入
5、A 公司20×2年發生如下幾筆特殊業務：(1)A公司承建B公司辦公樓建造業務，年末經測算已完工30%，工程價款總計3000萬元，A 公司預計此合同結果能夠可靠計量;(2)收到增值稅返還30萬元;(3)接受母公司捐贈1000萬元，存入銀行;(4)持股比例為40%的聯營企業可供出售金融資產期末公允價值增加100萬元。下列有關A公司的會計處理中，正確的有( )。
A、將建造合同按照完工百分比法確認收入900萬元
B、將收到的增值稅返還30萬元作為前期差錯進行追溯調整
C、將接受母公司捐贈的1000萬元確認為營業外收入
D、對於聯營企業可供出售金融資產公允價值變動，確認資本公積40萬元
6、下列資產的減值準備可以轉回的有( )。
A、存貨 B、固定資產 C、可供出售股權投資 D、商譽
7、下列專案中，採用公允價值進行後續計量的有( )。
A、可供出售金融資產
B、長期應付款
C、交易性金融負債
D、持有至到期投資
8、下列關於分部報告的表述，正確的有( )。
A、企業應當在附註中披露將相關資產或負債分配給報告分部的基礎
B、如果經營分部未滿足10%的重要性標準，但企業管理層認為披露該經營分部資訊會對會計資訊使用者有用的，也可以將其確定為報告分部
C、分部收入通常應包括利息收入
D、分部資產不包括遞延所得稅資產
9、甲公司20×2年實現營業收入5000萬元，發生營業成本2000萬元，發生管理費用200萬元，可供出售金融資產公允價值上升150萬元，計提無形資產減值準備60萬元，取得所得可供出售金融資產利息收益50萬元，固定資產清理淨收入30萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，下列有關甲公司所得稅的處理，正確的有( )。
A、甲公司20×2 年應交所得稅為705 萬元
B、甲公司20×2 年應確認的遞延所得稅資產為15 萬元
C、甲公司20×2 年應確認的遞延所得稅負債為37.5 萬元
D、甲公司20×2 年應確認的所得稅費用為705 萬元
10、甲公司2013 年發生如下與存貨有關的事項：(1)委託A 公司加工一批商品，發出原材料的'價值為50萬元;(2)銷售一批商品，確認收入500 萬元，取得銀行存款存入銀行，結轉300 萬元的成本;(3)出售投資性房地產取得價款350 萬元，此房產賬面價值200 萬元;(4)對外捐贈現金100 萬元;(5)交易性金融資產公允價值上升60 萬元。下列有關甲公司報表列示的說法，正確的有( )。
A、對甲公司2013 年資產負債表中“存貨”專案的影響為-300 萬元
B、對甲公司2013 年利潤表中“營業收入”專案的影響為850 萬元
C、對甲公司2013 年利潤表中“營業利潤”專案的影響為410 萬元
D、對甲公司2013 年資產負債表中資產總額的影響為310 萬元
三、綜合題
1、(本小題6 分，可以選用中文或英文解答，使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5 分，最高得分為11 分)甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為綜合性企業，經營的業務相對多元化，適用的增值稅稅率為17%。該公司2014 年度發生如下業務。
(1)2 月1 日，甲公司採用分期收款方式向A 公司銷售自產的一套大型製冷裝置，合同約定的銷售價格為2000 萬元，分4 次從2015 年起於每年1 月31 日等額收取。該大型裝置成本為1500 萬元。同期銀行貸款年利率為6%。[(P/A，6%，4)=3.4651](本資料不考慮增值稅影響)
(2)3 月6 日，甲公司與B 公司簽訂一項購銷合同，合同規定甲公司向B 公司銷售兩臺電梯並負責安裝，電梯價款為400 萬元，甲公司當日即發出商品。按合同規定，B 公司在甲公司交付商品前預付不含稅價款的
30%，其餘價款在甲公司將商品運抵B 公司並安裝檢驗合格後才予以支付。甲公司於本年4 月5 日將電梯運
抵B 公司並於當月底全部安裝完成驗收合格。上述電梯的實際成本為200 萬元。
(3)4 月1 日，甲公司承建D 公司辦公樓一幢，工期自2014 年4 月1 日至2015 年6 月30 日，合同總價款5000 萬元。該工程2014 年實際發生成本1000 萬元，年末預計尚需發生成本3000 萬元，甲公司預計此合同結果能夠可靠計量。
(4)9 月1 日，甲公司與C 公司簽訂售後回購協議，協議約定甲公司以1800 萬元的價格向C 公司銷售一批商品;同時約定甲公司應於次年2 月1 日將所售商品購回，回購價為回購日的公允價值。該批商品成本為1700 萬元;商品已經發出，款項已經收到。
要求：
<1>、根據資料(1)至(4)，分別說明是否確認收入，若應確認收入，說明收入的確認原則。
2、(本小題14 分)甲公司為一出口企業，主要經營各種農產品出口業務，為拓展業務於20×3 年7 月1 日開始動工興建一座農產品加工廠房，預計工期為1 年零3 個月。甲公司與建造上述廠房有關的借款情況如下：
(1)20×3 年7 月1 日向銀行借入5 年期外幣借款5400 萬美元，專門用於該項廠房的建設。借款年利率為8%，每季度利息均於次季度第1 個月5 日以美元存款支付。閒置美元專門借款資金均存入銀行，存款年利率為3%，各季度末均可收到存款利息，收到利息後直接換算為人民幣存入銀行。9 月30 日銀行買入價為1:6.80，即期匯率為1∶6.82。10 月5 日支付第三季度利息，當日即期匯率為1∶6.85。12 月31 日即期匯率為1∶6.87。
(2)此外甲公司還佔用了：20×1 年12 月1 日取得的人民幣一般借款12000 萬元，5 年期，年利率為5%，每年年末支付利息;20×3 年4 月1 日取得的人民幣一般借款4000 萬元，3 年期，年利率為6%，每年年末支付利息。
(3)甲公司因建造廠房發生的支出情況如下：
①7 月1 日支付工程進度款3400 萬美元，交易發生日的即期匯率為1∶6.80。
②10 月1 日支付工程進度款2000 萬美元，交易發生日的即期匯率為1∶6.85;此外10 月1 日以人民幣支付工程進度款8000 萬元。
(4)其他資料：
①甲公司以人民幣為記賬本位幣，採用業務交易發生日的即期匯率折算外幣業務。
②甲公司按季計算應予資本化的借款費用金額(每年按照360 天計算，每月按照30 天計算)。
要求：
<1>、計算20×3 年第三季度末外幣借款利息資本化金額並編制相關會計分錄;計算20×3 年第三季度末外幣借款匯兌差額並編制相關會計分錄。
3、(本小題18 分)甲公司為一大型食品加工企業，為規避行業風險，拓展發展空間，於20×2 年至20×4 年實施了一系列併購和其他相關交易。
(1)20×2 年7 月1 日，甲公司與乙公司的原股東G 公司簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司向G 公司支付50000 萬元購買其所持有的乙公司100%的股權。當日，乙公司可辨認淨資產公允價值為46000 萬元，等於賬面價值(其中股本20000 萬元、資本公積20000 萬元、盈餘公積600 萬元、未分配利潤5400 萬元)。股權轉讓手續在當日辦理完畢，甲公司取得乙公司的絕對控制權。合併前，甲公司與G 公司無任何關聯方關
系。
(2)20×4 年7 月1 日，甲公司出售乙公司60%的股權，取得37500 萬元存入銀行，出售後甲公司持有乙公司40%的股權，仍能夠對乙公司的生產經營決策產生重大影響。剩餘40%股權在20×4 年7 月1 日的公允價值為25000 萬元。
(3)20×2 年7 月1 日至12 月31 日期間，乙公司實現淨利潤4000 萬元，分配現金股利600 萬元，實現其他綜合收益400 萬元。20×3 年1 月1 日至12 月31 日期間，乙公司實現淨利潤4400 萬元，分配現金股利1600 萬元，因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積1000 萬元。20×4 年1 月1 日至6 月30 日期間，乙公司實現淨利潤2800 萬元，分配現金股利1600 萬元，因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積600 萬元。
(4)其他資料：
①各企業均按照淨利潤的10%計提盈餘公積。
②乙公司各年實現的利潤均為均勻實現。
③不考慮相關稅費的影響。
要求：
<1>、說明20×4 年7 月1 日甲公司處置60%的股權後，剩餘股權應採取的後續計量方法，並說明理由。
<3>、計算20×4 年7 月1 日甲公司處置60%的股權時，合併報表中應確認的處置投資收益，並編制相關調整、抵消分錄。
4、(本小題18 分)甲公司為上市公司，20×4 年6 月該公司內部審計部門在對企業以往賬目進行整體核查過
程中，注意到以下交易或事項的會計處理。
(1)20×2 年12 月甲公司經房產中介介紹與乙公司簽訂商鋪的經營租賃合同，約定租賃期自20×3 年1 月1日起3 年，每年租金300 萬元，免除第一年前兩個月租金，甲公司於租賃期開始日支付中介機構介紹費用50萬元，於當年末支付租金金額250 萬元，甲公司處理如下：
借：銷售費用300
貸：銀行存款300
(2)甲公司20×3 年將以1000 萬元價格回購的股份200 萬股用於以前授予管理人員的股份支付計劃，支付給員工。上述股份支付計劃自20×1 年開始實施，協議約定這些管理人員自20×1 年1 月1 日開始連續在企業服務滿三年，即可於20×3 年12 月31 日無償獲得授予的股票。至20×3 年末累計已經確認的成本費用為840 萬元。甲公司的處理如下：
借：庫存股200
資本公積——股本溢價800
貸：銀行存款1000
(3)甲公司20×2 年12 月1 日向其關聯方A 公司銷售產品一批，開出的增值稅專用發票上註明的價款為600萬元，至當年年末尚未收到貨款。甲公司對應收賬款壞賬準備的計提政策為：非關聯方關係企業應收賬款的計提比例為10%，有關聯方關係的企業應收賬款的計提比例為5%。審計人員瞭解到：A 公司20×2 年末發生財務困難，根據資料當時財務人員估計甲公司應收A 公司款項中的40%無法收回;至20×3 年末，此賬款依舊未收回，當時財務人員估計無法收回的部分上升至80%。但甲公司管理層一直認為應對關聯方賬款按照5%的比例計提壞賬，所以甲公司僅在20×2 年末作出如下處理：
借：資產減值損失30
貸：壞賬準備30
(4)20×3 年甲公司購入一項交易性金融資產，當年其價值發生大幅度下降，甲公司為避免其對企業利潤的影響，於9 月30 日將交易性金融資產重分類為可供出售金融資產。重分類日，交易性金融資產的賬面價值為1400 萬元(其中成本明細1800 萬元，公允價值變動貸方餘額400 萬元)，公允價值為1300 萬元。重分類日，甲公司處理如下：
借：可供出售金融資產1300
資本公積100
貸：交易性金融資產1400
借：資本公積400
貸：公允價值變動損益400
此資產當年末公允價值為1400 萬元，期末對其確認公允價值變動並計入資本公積。
(5)甲公司20×3 年確認了其他綜合收益600 萬元，具體包括以下內容：①發生同一控制下企業合併，長期股權投資入賬價值與付出對價的賬面價值產生貸方差額200 萬元;②持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成利得300 萬元;③因重新計量設定受益計劃淨負債或淨資產導致的變動的稅後淨額100 萬元。
(6)其他資料：
①甲公司適用的增值稅稅率為17%。
②不考慮除增值稅以外的相關稅費。
<1>、根據資料(1)至(4)逐項判斷甲公司的處理是否正確，若正確，請說明理由;若不正確，作出相關調整分錄。
<2>、根據資料(5)，判斷甲公司確認的其他綜合收益的金額是否正確，若不正確，說明理由。
