2017年註冊會計師《財管》考前輔導試題及答案

一、單項選擇題

1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2016年甲公司購入裝置安裝某生產線。該裝置購買價格為3 000萬元，增值稅額為510萬元，支付保險、裝卸費用50萬元。該生產線安裝期間，領用生產用原材料的實際成本為40萬元，領用自產的產品實際成本為60萬元(公允價值70萬元)，發生安裝工人工資等費用10萬元。此外支付為達到正常運轉發生測試費20萬元，外聘專業人員服務費20萬元，員工培訓費1萬元。均以銀行存款支付。假定該生產線達到預定可使用狀態，其入賬價值為( )。

A.3 221.9萬元

B.3 376萬元

C.3 377萬元

D.3 200萬元

【答案】D

【解析】其入賬價值=3 000+50+40+60+10+20+20=3 200(萬元)。員工培訓費1萬元不計入固定資產成本;增值稅進項稅可以抵扣，生產用原材料進項稅額不用轉出，領用自產的產品不需要確認銷項稅額。

2、下列各項中，不應計入在建工程專案成本的是( )。

A.在建工程試執行收入

B.建造期間工程物資盤盈淨收益

C.建造期間工程物資盤虧淨損失

D.為在建工程專案取得的財政專項補貼

【答案】D

【解析】選項D，為在建工程專案取得的財政專項補貼屬於政府補助，應計入遞延收益，待相關資產可供使用時起，在相關資產計提折舊或攤銷時，按照相關資產的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益。

3、甲公司為增值稅一般納稅人。20×9年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的裝置，以銀行存款支付裝置價款120萬元，增值稅進項稅額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費0.6萬元。4月10日，裝置開始安裝，在安裝過程中，甲公司發生安裝人員工資0.8萬元;領用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應的增值稅進項稅額為1.02萬元，市場價格(不含增值稅)為6.3萬元。裝置於20×9年6月20日完成安裝，達到預定可使用狀態。該裝置預計使用10年，預計淨殘值為零，甲公司採用年限平均法計提折舊。甲公司該裝置20×9年應計提的折舊是( )。

A.6.37萬元

B.6.39萬元

C.6.42萬元

D.7.44萬元

【答案】A

【解析】裝置的入賬價值=120+0.6+0.8+6=127.4(萬元);20×9年應計提折舊=127.4/10×6/12=6.37(萬元)。

4、20×1年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A裝置，取得的增值稅專用發票註明的裝置價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為161.5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A裝置時，甲公司領用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。20×1年12月30日，A裝置達到預定可使用狀態。A裝置預計使用年限為5年，預計淨殘值率為5%，甲公司採用雙倍餘額遞減法計提折舊。甲公司20×4年度對A裝置計提的折舊是( )。

A.136.8萬元

B.144萬元

C.187.34萬元

D.190萬元

【答案】B

【解析】甲公司A裝置的入賬價值=950+36+14=1 000(萬元)。計算過程如下：

20×2年的折舊額=1 000×2/5=400(萬元)

20×3年的折舊額=(1 000-400)×2/5=240(萬元)

20×4年的折舊額=(1 000-400-240)×2/5=144(萬元)

5、甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20×6年5月10日購入需安裝裝置一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為85萬元。為購買該裝置發生運輸途中保險費20萬元。裝置安裝過程中，領用材料50萬元，相關增值稅進項稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。該裝置於20×6年12月30日達到預定可使用狀態。甲公司對該裝置採用年數總和法計提折舊，預計使用10年，預計淨殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該裝置應計提的折舊額為( )。

A.102.18萬元

B.103.64萬元

C.105.82萬元

D.120.64萬元

【答案】C

【解析】20×7年該裝置應計提的折舊額=(500+20+50+12)×10/55=105.82(萬元)

6、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月1日，甲公司對某項生產用機器裝置進行更新改造。當日，該裝置原價為500萬元，累計折舊200萬元，已計提減值準備50萬元。更新改造過程中發生勞務費用100萬元;領用本公司生產的產品一批，成本為80萬元，市場價格(不含增值稅額)為100萬元。經更新改造的機器裝置於20×6年9月10日達到預定可使用狀態。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造後該機器裝置的入賬價值為( )。

A.430萬元

B.467萬元

C.680萬元

D.717萬元

【答案】A

【解析】更新改造後該機器裝置的入賬價值=(500-200-50)+100+80=430(萬元)

7、甲公司採用年限平均法對固定資產計提折舊，發生的有關交易或事項如下：為遵守國家有關環保的法律規定，2017年1月31日，甲公司對A生產裝置進行停工改造，安裝環保裝置。3月25日，新安裝的環保裝置達到預定可使用狀態並交付使用，共發生成本600萬元。至1月31日，A生產裝置的成本為18 000萬元，已計提折舊9 000萬元，未計提減值準備。A生產裝置預計使用16年，已使用8年，安裝環保裝置後還可使用8年;環保裝置預計使用5年。甲公司2017年度A生產裝置及環保裝置應計提的折舊是( )。

A.937.50萬元

B.993.75萬元

C.1 027.50萬元

D.1 125.00萬元

【答案】C

【解析】企業購置的環保裝置和安全裝置等資產，它們的使用雖然不能直接為企業帶來經濟利益，但有助於企業從相關資產中獲取經濟利益，或者將減少企業未來經濟利益的流出，因此，發生的成本是計入安裝成本;環保裝置按照預計使用5年來計提折舊;A生產裝置按照8年計提折舊。2017年計提的折舊金額=A生產裝置(不含環保裝置)(18 000/16×1/12)+A生產裝置(不含環保裝置)9 000/8×9/12+環保裝置600/5×9/12=1 027.5(萬元)。

8、甲公司計劃出售一項固定資產，該固定資產於20×7年6月30日被劃分為持有待售固定資產，公允價值為320萬元，預計處置費用為5萬元。該固定資產購買於20×0年12月11日，原值為1000萬元，預計淨殘值為零，預計使用壽命為10年，採用年限平均法計提折舊，取得時已達到預定可使用狀態。不考慮其他因素，該固定資產20×7年6月30日應予列報的金額是( )。

A.315萬元

B.320萬元

C.345萬元

D.350萬元

【答案】A

【解析】20×7年6月30日，甲公司該項固定資產的賬面價值=1000-1000/10×6.5=350(萬元)，該項固定資產公允價值減去處置費用後的淨額=320-5=315(萬元)，應對該項資產計提減值準備=350-315=35(萬元)，故該持有待售資產在資產負債表中列示金額應為315萬元。

二、多項選擇題

1、下列關於固定資產折舊會計處理的表述中，正確的有( )。

A.處於季節性修理過程中的固定資產在修理期間應當停止計提折舊

B.已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產應當按暫估價值計提折舊

C.自用固定資產轉為成本模式後續計量的投資性房地產後仍應當計提折舊

D.與固定資產有關的經濟利益預期實現方式發生重大改變的，應當調整折舊方法

【答案】BCD

【解析】選項A，應該繼續計提折舊。

2、甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發生的下列支出中，應計入所建造廠房成本的有( )。

A.支付給第三方監理公司的監理費

B.為取得土地使用權而繳納的土地出讓金

C.建造期間進行試生產發生的負荷聯合試車費用

D.建造期間因可預見的不可抗力導致暫停施工發生的費用

【答案】ACD

【解析】選項B，為取得土地使用權而繳納的土地出讓金應當確認為無形資產。

3、下列資產中，不需要計提折舊的有( )。

A.已劃分為持有待售的固定資產

B.以公允價值模式進行後續計量的已出租廠房

C.因產品市場不景氣尚未投入使用的外購機器裝置

D.已經完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房

【答案】AB

【解析】選項C，未使用固定資產仍需計提折舊，其折舊金額應當計入管理費用;選項D，已經完工投入但尚未竣工決算的在建工程在完工時應當轉入固定資產，按照暫估價值入賬並相應的計提折舊。

三、綜合題

1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的'大型機器裝置。合同約定，甲公司採用分期付款方式支付價款。該裝置價款共計6 000萬元(不含增值稅)，分6期平均支付，首期款項1 000萬元於2015年1月1日支付，其餘款項在5年期間平均支付，每年的付款日期為當年12月31日。支付款項時收到增值稅專用發票。2015年1月1日，裝置如期運抵並開始安裝，發生運雜費和相關稅費260萬元，已用銀行存款付訖。2015年12月31日，裝置達到預定可使用狀態，發生安裝費360萬元，已用銀行存款付訖。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項。假定折現率為10%。[(P/A，10%，5)=3.7908]。甲公司會計處理如下：

(1)購買價款的現值為：

1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(萬元)

(2)2015年1月1日：

借：在建工程               4 790.8

未確認融資費用            1 209.2

貸：長期應付款        (1 000×6)6 000

借：長期應付款               1 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)   170

貸：銀行存款                1 170

借：在建工程                260

貸：銀行存款                 260

(3)2015年1月1日至2015年12月31日為裝置的安裝期間，未確認融資費用的分攤額符合資本化條件，計入固定資產成本。

2015年12月31日：

本期攤銷金額=(長期應付款期初餘額-未確認融資費用期初餘額)×折現率

借：在建工程    [(5 000-1 209.2)×10%]379.08

貸：未確認融資費用             379.08

借：長期應付款              1 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)   170

貸：銀行存款                1 170

借：在建工程                360

貸：銀行存款                 360

借：固定資產 (4 790.8+260+379.08+360)5 789.88

貸：在建工程               5 789.88

2、甲公司經當地有關部門批准，新建一個火電廠。建造的火電廠由3個單項工程組成，包括建造發電車間、冷卻塔以及安裝發電裝置。2016年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該專案出包給乙公司承建。根據雙方簽訂的合同，建造發電車間的價款為500萬元，建造冷卻塔的價款為300萬元，安裝發電裝置需支付安裝費用50萬元。建造期間發生的有關事項如下：

(1)2016年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預付10%備料款80萬元，其中發電車間50萬元，冷卻塔30萬元。

借：預付賬款    80

貸：銀行存款     80

(2)2016年8月2日，建造發電車間和冷卻塔的工程進度達到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結算400萬元，其中發電車間250萬元，冷卻塔150萬元。甲公司抵扣了預付備料款後，將餘款用銀行存款付訖。

借：在建工程——建築工程(冷卻塔)    150

在建工程——建築工程(發電車間)   250

貸：銀行存款               320

預付賬款                80

(3)2016年10月8日，甲公司購入需安裝的發電裝置，價款總計350萬元，增值稅進項稅額59.5萬元，已用銀行存款付訖。發電裝置已入庫。

借：工程物資——發電裝置         350

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)   59.5

貸：銀行存款                409.5

(4)2017年3月10日，建築工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結算400萬元，其中，發電車間250萬元，冷卻塔150萬元。甲公司向乙公司開具了一張期限3個月的商業票據。

借：在建工程——建築工程(冷卻塔)    150

在建工程——建築工程(發電車間)   250

貸：應付票據               400

(5)2017年4月1日，甲公司將發電裝置運抵現場，交乙公司安裝。

借：在建工程——在安裝裝置(發電裝置)  350

貸：工程物資——發電裝置         350

(6)2017年5月10日，發電裝置安裝到位，甲公司與乙公司辦理裝置安裝價款結算50萬元，款項已支付。

借：在建工程——在安裝裝置(發電裝置)   50

貸：銀行存款                50

(7)工程專案發生管理費、可行性研究費、公證費、監理費共計29萬元，已用銀行存款付訖。

借：在建工程——待攤支出     29

貸：銀行存款            29

(8)2017年5月，進行負荷聯合試車領用本企業材料10萬元，發生其他試車費用5萬元，用銀行存款支付，試車期間取得發電收入20萬元。

借：在建工程——待攤支出     15

貸：原材料              10

銀行存款             5

借：銀行存款           20

貸：在建工程——待攤支出      20

(9)2017年6月1日，完成試車，各項指標達到設計要求。

待攤支出分配率=(29+15-20)÷(發電車間500+冷卻塔300+發電裝置50+發電裝置350)×100%=24÷1 200×100%=2%

發電車間應分配的待攤支出=500×2%=10(萬元)

冷卻塔應分配的待攤支出=300×2%=6(萬元)

發電裝置應分配的待攤支出=(50+350)×2%=8(萬元)

結轉在建工程：

借：在建工程——建築工程(發電車間)    10

在建工程——建築工程(冷卻塔)     6

在建工程——在安裝裝置(發電裝置)   8

貸：在建工程——待攤支出          24

計算已完工的固定資產的成本：

發電車間的成本=500+10=510(萬元)

冷卻塔的成本=300+6=306(萬元)

發電裝置的成本=(350+50)+8=408(萬元)

借：固定資產——發電車間         510

固定資產——冷卻塔          306

固定資產——發電裝置         408

貸：在建工程——建築工程(發電車間)   510

在建工程——建築工程(冷卻塔)    306

在建工程——在安裝裝置(發電裝置)  408

3、A公司2016年12月對一項固定資產的某一主要部件電動機進行更換，該固定資產為2013年12月購入，其原價為600萬元，採用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計淨殘值為零。2017年1月新購置電動機的價款為390萬元，增值稅為66.3萬元，款項已經支付;發生其他支出10萬元，符合固定資產確認條件，被更換的部件的原價為300萬元，不考慮主要部件變價收入。

(1)2016年12月將固定資產的賬面價值轉入在建工程

借：在建工程              420

累計折舊       (600÷10×3)180

貸：固定資產               600

(2)被替換部分的賬面價值

借：營業外支出    (300-300/10×3)210

貸：在建工程               210

(3)更換髮生支出

借：在建工程        (390+10)400

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 66.3

貸：銀行存款等              466.3

(4)2017年3月31日達到預定可使用狀態

借：固定資產     (420+400-210)610

貸：在建工程                610

(5)2017年3月31日達到預定可使用狀態，仍然採用年限平均法計提折舊，使用壽命由10年變更為8年，預計淨殘值為零。

2017計提的折舊額=610/[(8-3)×12-3]×9=96.32(萬元)

(6)假定該固定資產生產的產品已經全部對外銷售，計算由該固定資產業務影響2017年利潤總額的金額。

影響2017年利潤總額的金額=210+96.32= 306.32(萬元)