全面預算管理人性假設理論思考論文

摘要：組織行為學是研究組織中人的行為與心理規律的一門邊緣學科，它以行為學為基礎，與心理學、社會學、人類學、工程學、電腦科學等學科相交叉。其中人性假設理論就是組織行為學中有代表性的基礎理論之一。本文主要就開展和實施全面預算管理過程中如何應用人性假設理論做指引，關注人的因素所產生的影響，從而選擇合適的干預措施，更加有效地提升全面預算管理的效果。

關鍵詞：人性假設理論；全面預算管理；思考

一、人性假設理論有關綜述

組織行為學關於人性假設理論主要包括從經濟人、社會人、自我實現人、複雜人四個假設出發，以及形成的相關理論。經濟人假設認為人都追求經濟利益和物質利益，好逸惡勞，是被動地工作。提倡命令任務式管理，管理手段一靠金錢刺激，二靠嚴厲懲罰。社會人假設則認為人們工作的動力是社會和心理需要，人們努力追求的是良好的人際關係，在管理上要注意員工的社會需求和心理健康，提倡集體獎勵，加強員工和管理者的溝通和民主管理。自我實現人的觀點源於馬斯洛的需求層次理論。馬斯洛認為，人類的需要是分層次的，由低到高可以劃分為生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求、自我實現需求。五種需要像階梯一樣按層次逐級遞升，但這樣的次序不是完全固定的，當某層需要獲得滿足後，就會向高一層次發展，去追求更高一層次的需要就成為驅使行為的動力。如果是在多種需要未獲滿足前，首先滿足迫切需要，在該需要滿足後，後面的需要才顯示出其激勵作用。自我實現的需要是最高層次的需要，人具有最大限度發揮自己才能與資源的需要。麥格雷恩的Y理論將其上升為，人並不天生厭惡工作，工作能給人帶來滿足；自我實現需要的滿足是最重要的報酬，人願意對工作負責；大多數人具有相當程度的想象力和創造才能。複雜人假設提出人的需要與動機比較複雜，就一個人而言，其需要和動機也會隨年齡、時間、地點的不同而有不同的表現，會隨其年齡、學識、地位的變化而變化。人，既不是單純的“經濟人”，也不是完全的“社會人”，更不是純粹的“自我實現人”，而是“複雜人”。“經濟人”、“社會人”及“自我實現人”三種人性假設，各有其合理的一面，然而並不適用於所有的人。摩爾斯、賴斯克根據“複雜人”假設，提出了“權變理論”。他們認為，企業管理方式需根據企業所處的內外部環境和條件而隨機應變，不存在一成不變、普遍適用的所謂最好的管理方法。這種人性假設的依次出現，反映了對人和人性認識的逐步深化和社會的進步，四種人性假設及以其為基礎所提出的許多管理主張、措施有其合理性、科學性的一面。

二、全面預算管理的特點

全面預算管理作為管理會計的主要工具之一正在行政事業單位逐步開展。跟以往的預算管理概念有所不同，全面預算管理具有全額、全員、全程、全方位等顯著特點。按照財政部下發的《關於推進預算績效管理的指導意見》中提出的要逐步建立健全“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程預算績效管理機制的要求，全面預算管理其主要的管理重心應集中在預算編制、預算執行和預算考評三個階段。預算編制主要強調預算目標的科學合理以及審批流程的合規；預算執行主要關注的是預算目標和責任的落實以及預算控制約束的作用；預算考評主要針對預算執行的進度和效果等情況進行分析總結和激勵反饋。上述三個環節搭建起了全面預算管理的基本框架，實現管理過程的計劃、執行、檢查和處置的PDCA（Plan-Do-Check-Action）迴圈。

三、當前全面預算管理存在的共性問題

對於大多數行政事業單位而言，開展和實施全面預算管理還屬新生事物，在這一過程中普遍存在的問題主要表現在以下幾個方面。

（一）預算管理意識淡薄

預算沒有得到高層領導的重視，有的把編制預算看成就是為了完成上級部門佈置的任務，或者作為向上級部門要錢的手段，沒有把預算作為一種內部管理必需的工具看待。預算管理體系不健全，往往成了財務部門“自娛自樂”而不是“全民同樂”，缺乏全員參與的意識和基礎，不能保證全面預算管理的有效開展和實施。

（二）預算編制不科學

沒有與單位發展戰略緊密關聯，在對預算方案進行編制以及制定預算目標時，缺乏預算依據，造成預算目標不科學，指向不清晰。有的預算編制脫離實際，測算和編制方法有待優化，多數單位只是簡單地以往年的預算資料為基礎做相應的加減，上下協商、左右協同困難，這就容易造成較大的誤差。

（三）預算執行軟約束

有的單位缺少預算進一步分配到部門或科室的細化，對部門和科室沒有任何約束力，保障不了預算收支目標的實現；有的缺乏預算執行調整機制，例外審批過多，造成多數情況下預算剛性不足，同時沒有有效的資訊系統支援對預算執行的實時監控和形成有效的預警機制，造成資金支出無計劃、無重點，使有限的資金得不到充分的利用。

（四）預算考評普遍缺失

部門和個人的績效考核中缺少關於預算績效的考評指標，對於預算編制和預算執行情況的好壞，在大多數情況與科室部門或個人績效不掛鉤或者激勵措施不到位的情況下，使得相關部門和職工對預算執行缺乏主動配合的積極性，影響預算作用的發揮。

四、改進全面預算管理工作的途徑

這裡對有關預算過程中技術方法的改進不做探討，而是結合人性假設理論就預算編制和預算績效的提升進行論述。

（一）關於參與預算管理的方式

正如美國管理學家麥格雷戈所說，在每一個管理決策或每一項管理措施的背後，都必定有某些關於人性本質及人性行為的假定。結合人性假設理論，可以從預算參與者和編制方式等多方面做不同的劃分，這些分析為企業立足實際，揚長避短，更好地開展預算管理提供了有別於傳統關注制度、技術以及流程等要點的另一條途徑。

1．決策者認知對預算編制的影響

如果決策者對員工的定位基於“經濟人”的認知，那麼在這種認知假設下的預算管理模式往往表現為所有的決策都傾向於由高層管理者發出，採用自上而下命令式下達預算目標，並根據預算的完成情況評定部門和員工的業績，以獎勤罰懶的經濟刺激手段達到目標。這種預算方式體現了以管理控制為主、強調效率的管理理念，突出嚴格的管理制度和金錢激勵。但這種“一言堂”的'方式經常也會因為不瞭解具體情況導致預算和實際出現脫節。如果決策者對員工的定位基於“社會人”或者“自我實現人”的認知，由於這兩種認知都強調關注員工社會需求，發揮其主觀能動性，通過和諧的群體關係使個人目標與組織目標融合，那麼在這種認知假設下的預算管理模式採用自下而上的參與式，提高了參與預算管理的意識，並且便於預算的執行落實。但也會存在週期長、效率低，以及預算鬆弛的問題。如果決策者從“複雜人”的人性假設這種角度出發，認為員工在自己的工作中能夠實現自我管理，甚至在一定條件下能夠學會主動承擔責任，那麼在預算管理方式上就會體現以人為本，全員參與，採用自上而下、上下結合的協商式管理，從而體現巨集觀把控下的民主集中優勢，提高預算編制的準確性和執行力。

2．與預算績效的關聯度影響編制方法的選擇

在圍繞預算管理的討論中經常會聽到預算鬆弛這個概念，按照委託代理理論預算鬆弛就是預算執行者出於自身得失的考慮在預算管理中採用的一種逆向選擇。其主要表現有：預算執行者在預算申報時通過低估收入、高估成本和費用，誇大完成預算的難度；或者在爭取新的投資專案時採取申報專案時壓低支出預算，專案獲批後又不斷擴大投資規模等方式達到個人利益最大化。但因為預算鬆弛偏離了對收入或成本的現實估計，犧牲了企業的整體利益，因此會給企業的發展帶來難以估量的損失。依據“經濟人”的有關假定，人性是自私貪婪的，都會追求自身利益的最大化，這其實就是預算鬆弛產生的人性根源。假設預算績效考評與預算編制有較高的關聯度，那麼處於“經濟人”考慮自身利益的原因，預算鬆弛問題就會引起預算編制者的高度重視。但是由於常用的預算編制定額法、趨勢法等方法基本上是基於經驗積累或歷史資料的技術層面，而對人性假設原因影響預算準確性考慮較少，因此面對預算鬆弛問題會顯得無可奈何。為了有效應對這種現象，可以在預算編制時根據人性假設分析確定責任主體的行為特徵，有針對性地使用比如胡祖光教授提出的“聯合基數法”（注：就是將編制全面預算的基數納入一個委託人與代理人之間的博弈程式，使得代理人自動把自己的實際生產能力或資源耗用量和盤托出，使自報數剛好等於實際數，才能獲得最高業績獎勵）等方法技術來儘量減少預算鬆弛現象的發生，為促進達成共識、減少預算鬆弛，提高預算編制效果提供新的選擇。將以上分析總結形成圖表，便於根據實際情況選擇。

（二）關於預算執行和績效

管理學界有一句格言叫：“沒有績效考核的管理就談不上是管理。”在全面預算管理的過程中，如果將預算編制的計劃目標作為“理想”目標，將預算績效作為“獎勵”激勵，那麼從“經濟人”追求自身利益最大化的人性假設出發，預算的執行過程就是一個人仔細權衡了自己為了“理想”的付出和達到“績效”取得回報的具體實現過程。很多企業在全面預算業績評價環節上出現問題，導致全面預算管理無法有效地執行下去，其主要原因就是獎懲制度不合理，導致業績評價不公平、不客觀，從而挫傷員工的積極性，使他們不認同預算管理，最終導致預算管理失敗。既然全面預算管理要求全員參與，那麼可以嘗試將馬斯洛層次需求理論加以運用，著重就安全、尊重和自我實現需要這幾個層次的需要，在硬約束的框架下根據不同的實現結果進行一定的彈性調整，考慮多種激勵的組合和選擇空間進行方案設計。在區分貢獻大小以及員工不同需求的情況下采用相應的激勵手段，保證預算控制的有效性。同時，如果完不成預算，也要讓員工解釋預算差異的原因是預算編制不合適、客觀環境變化，還是執行者不夠努力等等，以滿足其被尊重和自我實現需要，真正體現人本主義思想。

五、結束語

人性假設是不同預算管理模式形成的主要原因，預算管理沒有通用的方法或模式，只有根據組織面臨的具體情況來選擇合適的預算管理技術和方法。人是全面預算的制定者、全面預算資訊的利用者、全面預算的執行者，也是全面預算制度的被考核者。不同的預算管理者、不同的預算目的決定其採用不同的預算管理手段。因此，全面預算管理工作應貫徹“以人為本，關注預算道德”的理念，運用人性假設理論關注預算編制方法、執行方式策略以及績效激勵的組合效果，結合單位全面預算管理的整體要求加以靈活運用方才更加有助於提升財務管理工作的效果。

參考文獻：

[1]劉秋壯．從人性假設角度看全面預算管理模式的選擇[J]．技術與市場，2007（9）．

[2]龔鳳蘭，鄭石橋，肖玉芹．環境不確定性、人性假設及預算管理模式研究[J]．會計之友，2012（11）．

[3]周密，曾維林．預算鬆弛問題的探討——從人性假設的視角[J]．長沙航空職業技術學院學報，2005（3）．

[4]王斌，潘愛香．預算編制、預算寬餘與預算文化：基於戰略管理工具視角[J]．財政研究，2009（2）．

[5]鄭石橋，譚康．資本預算編制鬆弛的原因研究[J]．中南財經政法大學學報，2010（2）．

[6]杜海霞．預算管理髮展歷程與預算功能演進[J]．財會月刊，2014（10）．