內部控制對盈餘管理影響的探析論文

摘要：企業財務報告的可信性的降低受盈餘管理的影響,盈餘管理行為以不同程度方式在我國大中小企業普遍存在。盈餘資訊對於會計資訊的重要性不言而喻，在受到盈餘管理的影響，其可靠性以及相關性嚴重下降，因而誤導財務報告資訊使用者的決策。為了保障財務資訊的準確性,內部控制在企業管理活動的至關重要，為企業經營業績、風險防範和財務報告質量上提供合理保證。因此，盈餘管理與內部控制之間存在必然的相關性。通過闡述內部控制和盈餘管理的概念及其關係以及盈餘管理產生的原因，簡單分析了企業內部控制對盈餘管理產生的影響。

關鍵詞：內部控制；盈餘管理；影響

1內部控制與盈餘管理的概念及關係

1.1概念。內部控制是一種全員控制，企業的董事會、管理層，及企業的每一個員工都應該樹立現代管理理念，強化風險意識，以積極的姿態參與內部控制的建設與實施並主動承擔相應的責任。而盈餘管理層基於會計準則，從而調整、控制企業的財務報告有關的盈餘資訊，以達到其自身的的某種行為。

1.2關係。當面對所有者與經營者的根本利益不同時，處於所有權和經營權分離的現代企業制度中，若缺乏內部控制管理，經營者將通過盈餘管理的行為實現個人利益最大化目標，內部控制與盈餘管理之間也因此產生緊密的關係。健全的內部控制可以提高財務報告資訊的質量，抑制了盈餘管理行為的發生。因此，高質量的內部制度壓縮了盈餘管理的空間，協助企業所有者對經營的監督和制衡，使得股東利益不受侵害。

2盈餘管理的存在的原因

2.1委託代理衝突。現在的公司裡所有者和經營者身份分離，所有者為企業提供資本並承擔了財務風險；經營者在職權範圍內合理使用企業資產且保證企業的經濟活動正常運營。而公司的經營者違背自己的.職業道德，損害股東利益，最大可能的使自己得到好處從而便形成了託代理衝突。另外，對於委託代理衝突的表現為流通股股東的利益得不到保障。流通股和非流通股在資本市場中存在著結構性缺陷，而這種缺陷使得內部人與流通股股東在利益關注點上產生矛盾。企業股東為了實現融資而通過盈餘管理的行為虛擬企業營業利潤促使公司上市，一旦達到目的，企業經營業績不堪入目，導致流通股股東的投資遭受損失。

2.2資訊不對稱。在企業所有權和經營權的分離的管理結構中,管理者作為企業的真正控制者、負責企業的日常經營管理活動的管理者，掌握了企業實際的經營與盈利情況。基於委託代理費用，管理者的行為不受所有者的完全監督，導致作為企業實際的股東的不知道真實的企業運作資訊。在獲取資訊上管理層處於絕對的優勢而這可能促使其為得到利益做出違反職業準則的行為。然而資訊不對稱也存在與上市公司與證券監管機構之間。儘管證券監管機構依靠經註冊會計師審計過的財務報表及其他規定披露的資訊對企業實行監管,但是也很難全面瞭解企業內部實際的經營盈利狀況。經營者利用資訊優勢，操縱企業會計，掩蓋企業真實財務狀況，向財務報告使用者提供虛假資訊，謀取私利。由此可見，委託代理衝突引發了經營者盈餘管理的行為，而盈餘管理在資訊不對稱中得以生存。

3內部控制對盈餘管理的影響

3.1控制環境對盈餘管理的影響。控制環境是企業內部控制的核心內容，對建立、加強或削弱特定政策、程式及其效率產生影響。主要表現為員工的職業操守、工作勝任能力，管理層的經營理念，董事會及監事會的權責劃分、組織型別、人力資源政策及實施。由此可見控制環境的的好壞關係到企業內部控制制度執行的效果，影響企業的發展。例如，避免隱藏不利訊息或進行盈餘操縱關鍵在於管理當局的誠實性和管理哲學。若管理層沒有良好的職業操守，執行者不能勝任其擔任的工作會使得良好的內部控制不能發揮作用。再如，公司治理結構不健全的問題普遍存在於我國上市公司。董事會、監事虛有其名，不將職責履行到位，就未能對管理層形成有效的監督機制，然而“內部人控制”嚴重的問題激發了管理層與委託代理之間的矛盾，彼此之間的衝突也因此加劇。管理層不安本分，無視內部控制制度肆意妄為，利用自身的職權進行盈餘管理，會計資訊的使用者受管理層提供的錯誤會計資訊，不真實的會計利潤的誤導，導致會計資訊使用者的經濟利益流失。因此，良好的內部控制環境是抑制盈餘管理的關鍵所在。

3.2風險評估對盈餘管理的影響。基礎金融變數如匯率、利率和證券在一定的時間內發生非預期的變化和不規範的財務活動導致企業在從事經營活動時產生金融風險和財務風險等。而在企業管理中，風險評估是防範企業風險最為行之有效的一種手段。通過有效評估企業面臨的風險,可以使企業有效規避風險，並能夠加強對經營風險管理環節的控制以及企業在經營過程中出現的薄弱環節加以調整和整頓，使之趨於低風險或者說是增強抗風險的能力。在一般情況下，公司的管理人員的注意點主要投放於與財務報表編制有關的風險並在此過程中完成一系列的有關經營目標實現的風險確認和分析。同時，採取必要的行動和一定控制措施使企業員工形成風險防範意識，企業對內控作出準確定位。

3.3控制活動對盈餘管理的影響。控制活動是確保管理階層的指令得以實現的政策和程式。主要可以分為交易和活動的適當授權、資產和記錄的實物控制、職責分離、憑證和記錄的控制、業績的獨立核查等五大類。由於會計制度、準則、政策以及規範在選擇上存在一定的自主性和缺陷，導致真實合法原始憑證在合法合規會計處理方法中產生不同的財務報告和會計利潤，為過度盈餘管理甚至是盈餘操控提供了發揮的空間。若企業制定並嚴格執行了完善的財務報告資訊生成的內部控制程式和相應的措施，對報告生成的每個環節進行嚴格監督和有效控制，就會減少財務差錯和舞弊現象的發生，進而從根本上抑制盈餘管理行為。

3.4資訊溝通對盈餘管理的影響。資訊與溝通貫穿企業管理層監督的各項經濟活動，為管理層監督各項活動和採取糾正措施時提供了保證。其目的在於控制程式的員工明確在內部控制的責任和應履行的職能，加強會計資訊的可靠性。資訊與溝通為使用會計資訊的有關部門和人員提供了交流的平臺，提高了會計資訊的流動性和共享性。如果企業各部門之間的不相互溝通，在會計資訊流通的過程中會造成疏忽或不知情，必然會增加盈餘管理的可能性。因此，良好的資訊溝通對過度盈餘管理起著抑制作用。

3.5監控對盈餘管理的影響。企業需要健全的內部控制制度，且監督的管理方式不可或缺，一促使企業的內部控制程式的完善。企業財務資訊的監督體系主要是以監事會和內部審計為主。監事會負責監督管理的機構，負責監督董事會及經理，有效維護企業利益。內部審計是內部控制的一種特殊表現形式，它的主要職責是控制系統風險和操作情況，併為管理層提供獨立保證以及協助管理層有效地履行職責。由此可見，內部控制監督體系是抑制盈餘管理的關鍵。然而，我國企業內部控制監督機構普遍人員缺乏,業務不專，作用不能充分發揮導致監督機構形同虛設。綜上分析可以看出，內部控制是保證企業實現整體目標的前提，良好的內部控制環境，風險的有效評估，控制活動的有力實施以及資訊溝通監控避免了盈餘管理行為的產生並且為企業獲取利益打下基礎。顯而易見，內部控制建設對於公司價值的創造和投資者利益保護都具有重要的意義，是維繫我國企業可持續發展的重要途徑。

參考文獻

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