應收賬款的審計初探論文
應收賬款--企業在銷售商品、提供勞動服務等各種有償經營活動中，企業向消費單位或者接受勞動服務的單位收取的相關費用，具體費用型別包括商品或服務的包裝費、人力費、運雜費等。下面是小編收集整理的應收賬款的審計初探論文，希望對你有所幫助！
摘要：眾所周知，企業是從事生產、交換等經濟活動，以提供滿足消費者需要的產品或服務來獲取利潤，自主經營、自負盈虧的組織。企業通過轉換投入為產出的流程，生產產品或提供服務，並通過各種渠道，實現產品的銷售或服務的輸出，從而實現其經濟利益。通常，這個過程需要大量的營運資金的投入。因此，對一個企業來說，持續、正常的營業迴圈需要其持有適量的營運資金。而應收賬款作為企業擁有的一項常見且非常重要的流動資產，正是營運資金的重要組成部分。
本文首先介紹了應收賬款和應收賬款審計的概念和之間的關係，第二部分就應收賬款審計的目標和程式做了簡單的闡述，第三部分就應收賬款審計的內容及注意事項做了分析，第四部分以連雲港豐泰有限公司為例，介紹了該公司在應收賬款審計過程中出現的問題，第五部分針對出現的問題，從審計管理單位和被審計單位著手，分別提出了相應的解決措施和建議，以期對我國其它企業在應收賬款審計過程中有一定的理論和現實指導意義。
關鍵詞：應收賬款；審計；運營管理；措施
一、應收賬款的和應收賬款審計的涵義、關係及意義
（一）應收賬款
應收賬款--企業在銷售商品、提供勞動服務等各種有償經營活動中，企業向消費單位或者接受勞動服務的單位收取的相關費用，具體費用型別包括商品或服務的包裝費、人力費、運雜費等。
（二）應收賬款審計
應收賬款審計--審計單位對企業由於應收賬款管理不善導致的的資金成本、壞賬、管理成本提升而進行的審計管理工作。應收賬款審計在企業管理過程中起到了關鍵性作用，其審計主體主要依據企業的實際情況而定，一般是由政府審計管理部門或者社會中介（比如會計師事務所）擔任審計主體，少數大型企業內設審計管理機構（如審計處）。不論是企業外部審計還是內部審計，都是為了企業的長遠的、可持續發展奠定基礎。隨著我國對應收賬款審計的重視程度日益提升，配套的相關法律法規也逐步完善，尤其是在對會計審計單位的規範化管理方面，也提出了相應的要求，如在對具體單位審計過程中，必須確保公平、公正、公開，對待本單位要將資訊公開化，避免各種徇私舞弊的事件發生等。
（三）應收賬款與應收賬款審計的聯絡及重要性
審計單位在對企業進行應收賬款審計工作中，其審查的主要物件是對企業應收賬款的真實性、科學性、合理性進行審查，並提出相應的風險存在。但應收賬款是企業債權現狀的表現，是企業的經營資產，因此，審計單位對企業的應收賬款審計，是對企業會計報表真實性、督促欠款企業及時還清賬面欠款、維護買賣雙方應有權益的重要保障。
應收賬款對現代企業來說，其作為一種信用和促銷手段在一定程度上提高了企業的競爭力，增加了銷售量，促進了利潤增長。但很多企業被拖垮的重要原因之一就是賬款的拖欠。所以要想加快資金週轉，提高利用率，增加企業的淨收益，防範企業經營風險，使企業財富最大化的最好方法就是管理好應收賬款。而應收賬款審計是為了能夠讓企業在規範、合法的情況下完善企業應收賬款管理，從而為企業所在行業營造公平、公正、公開的競爭環境奠定基礎。
二、應收賬款審計的`目標和程式
（一）應收賬款審計的目標
應收賬款審計是企業審計管理的重要內容，對企業規範經營和目標實現都有著非常重要的作用。企業執行應收賬款審計主要目標是確定以下幾方面：
1．被審計單位的應收賬款真實與否；
2．應收賬款的餘額正確與否；
3．應收賬款是否為被審計單位所有；
4．應收賬款的可回收性；
5．應收賬款和預收賬款的分類恰當與否；
6．應收賬款顯示在會計報表上的披露恰當與否。
（二）應收賬款審計的程式
應收賬款審計工作有一定的具體工作程式，審計人員首先要對應收賬款的內部控制情況進行調查瞭解。應收賬款的業務流程和內部控制主要包括：稽核合同、訂單，編制銷貨通知單；批准賒銷前先調查瞭解信用狀況；以核准的銷貨通知單發貨；核對貨運檔案、銷貨通知單和銷售定單，並開票記賬；收款並登記有關賬戶；處理壞賬等。具體流程程式所示。
三、應收賬款審計的內容及注意事項
（一）應收賬款審計的內容
應收賬款審計是企業財務審計中非常重要的內容之一。要做好資產、負債、損益審計工作，很重要的一點就是加強企業的應收賬款審計，這對於加速企業資金週轉、減少資金佔用、提高資金利用率，促進資產保值增值同樣具有重要意義。應收賬款審計的具體工作由審計人員操作執行，主要從應收賬款明細賬追查至原始憑證等，具體包括：銷售合同、銷售單、出庫單、銷售發票、發運憑證等原始憑證，如果原始憑證不存在或缺失，則表明虛列收入情況可能存在，此時應採取函證程式向債務人證實此筆款項的真實數額，看其“應付賬款”賬戶的數額與被審計單位“應收賬款”的數額是否一致；必要時，在取得被審單位同意後還可查閱與此筆業務相關的原始憑證。
（二）應收賬款審計注意事項
1、避免出現應收賬款上下年度隨意結轉的現象
很多企業在處理應收賬款時，會在本年度結束時，將應收賬款餘額隨意分解或合併至下年度新賬的某個或者幾個賬戶之中，而不進行必要的賬務處理程式，通過應收賬款審計，可以有效防止該類違法亂紀行為的發生。
2、避免出現利用“應收賬款”科目轉移資金的現象
通過對我國現階段各類企業的分析，有許多企業為了能夠將資金轉移，從而將企業自有資金或者出售的商品通過“外借” 或“銷售”的方式直接轉移到第三方，該第三方大多數都是同一個法人企業，這種“裡應外合”的經營方式，能夠將企業的商品或者資金轉移到其他人手中或者企業內部人員當中。通過實施應收賬款審計，可以將此類事件發生率降到最低。
四、應收賬款審計存在的問題——以連雲港豐泰有限公司為例
（一）企業背景
連雲港豐泰有限公司（以下簡稱“豐泰公司”）是江蘇縣贛榆縣金山鎮的一個生產型的商業企業。2005年初，連雲港豐泰有限公司擁有流動資金1500萬元，固定資產4000萬元，職工超過600名，股東人數為公司總人數的2/3。經過幾年的努力，該公司的經營狀況大幅度好轉，在2011年時，實現商品銷售收入3000萬元。可以取得如此好的經營成績，一方面是因為公司採取了一系列的有效措施，包括資金、存貨管理，成本管理，企業的生產銷售等方面，特別是在財務管理方面，均取得了良好的效果。另一方面，更重要的是，在市場競爭如此激烈的環境下，公司為了擴充套件市場，進行大額的賒銷活動，給客戶在付款方式上提供優惠條件，銷售的快速增長使賬面銷售收入增加。
（二）企業應收賬款審計發現的問題
1、客戶信用評價機制不健全
首先，豐泰公司通過賒銷爭取更多的批發商和零售商，這種賒銷的方式是激烈的商業競爭、銷售和收款的時間差等引起的必然結果，本來無可厚非。然而，豐泰公司在產品銷售前，很多時候沒有對客戶進行細緻的資信調查和評價，銷售人員沒有深入瞭解對方的經營情況、償還能力、資信狀況，盲目將產品賒銷給對方。也就是說，豐泰公司在實行賒銷政策以擴大銷售、增加收入時，過於放寬客戶的賒銷條件，賒銷審批權利比較分散，更嚴重的是銷售人員就能決定賒銷業務的發生，即豐泰公司並未建立起完整的客戶信用評價機制，從而大量應收賬款形成後難以追討，加大了壞賬損失的風險。
2、管理層重視不夠
在豐泰公司中，雖然也制定了一些關於應收賬款賒銷、管理、清收等控制制度，但由於企業管理層不夠重視，這些制度在實際工作中往往流於形式、形同虛設，沒有起到應有的效果。由於管理層將銷量作為主要考核指標，將銷售任務作為日常工作的重點，對應收賬款審計的意識淡薄，為了完成指標，忽視了應收賬款審計制度，致使整個企業對應收賬款審計的管理太過寬鬆，信用審查偏頗、銷售質量被忽視、應收賬款激增，應收賬款難以回收，只能靜候在企業的資產負債表上，隨著呆賬、壞賬比例逐年提高，帶給經營管理的是不可預估的風險。
3、責任不清、獎懲不明
在豐泰公司中卻存在著責任不清、賞罰不明的問題，這些問題一定程度上助長了大量應收款的形成，加大了企業經營風險。比如，豐泰公司將銷售人員置於公司的核心地位，銷售業績的考核基本上以客戶發貨的收入作為基點，按一定比例提取績效工資，即銷售人員基本上只管銷售不管收款，應收賬款審計環節與信用環節出現問題而形成的壞賬，銷售人員也無需承擔任何責任，激勵了銷售人員不顧風險任意擴大銷售，造成了銷售環節與收款環節嚴重脫節的局面。豐泰公司的這種行為，實際上就是沒有將收款的責任落實的銷售人員身上，只是對銷售人員的銷售業績進行考核、獎勵，卻沒有針對其無法收回賒銷款項情形的有力處罰，而助長了不良的風氣。
五、完善企業應收賬款審計的措施和建議
（一）提高審計人員綜合素質
加強審計單位領導幹部和員工思想素質教育作為提升對企業應收賬款審計管理執行人員隊伍綜合素質和業務能力的重要方面，應當作為審計單位重視的關鍵方面。通過展開相應的法制、技能教育，督促各級領導和應收賬款審計人員在工作中轉變思想觀念，提升為企業服務的意識，進一步減弱官本位思想，對我國現階段企業應收賬款審計管理執行過程中出現的的“人治”和“法制”混淆的治理有著非常重要的作用。通過加強相關的法律、法規、技能教育和培訓，能夠讓廣大領導幹部和企業應收賬款審計管理執行人員在具體政策執行和監督審計過程中始終站在公平、公正的立場考慮問題，這樣才能真正做到為企業服務，減少因為企業應收賬款審計管理工作執行不公平引發的各類事件。
（二）嚴格落實審計人員崗位責任制
事實不止一次告誡我們，僅憑一套好的制度並不能全然解決問題，關鍵還要在實際工作中將這些好的制度貫徹實施，真正做到防患於未然。因此，針對豐泰公司應收賬款審計存在的責任不清、獎懲不明的問題，其應嚴格落實審計單位審計人員崗位責任制，嚴格考核、獎懲分明，從而真正做到不徇私、不舞弊，營造良好的工作環境。
（三）完善應收賬款審計管理流程
審計人員在對企業應收賬款審計工作過程中，不能保證全然知曉，也不能保證關注一致，所以正確地運用審計輔助工具可以相對彌補此方面的不足與侷限性。在應收賬款審計工作中運用計算機技術，幫助其決策與判斷。企業壞賬指企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款，需要從企業資產中刪除，真實地反映企業的真實資產。從概念看壞賬損失是應收賬款的一種不良後果，壞賬損失必須是確認應收賬款無法收回時，但所有收不回來的應收賬款不是都作壞賬損失處理，還可以採用其他會計處理方法，比如債務重組等。
（四）指導被審計單位降低應收賬款風險
設立信用管理部可以幫助審計單位能夠及時瞭解被審計單位同其客戶的財務、信用狀況資訊進行收集、更新與分析的重要管理部門，進而有利於收集被審計單位各種呆賬和壞賬的資訊，進而將其控制在較低水平，降低被審計單位的經營風險，提高被審計單位銷售的安全性，促進銷售的高質量增長。確立信用管理制度，防止被審計單位在應收賬款中擴大賒銷比例以擴大銷售，從而避免賒銷給被審計單位帶來的極大的信用風險。建立應收賬款審計臺賬，加大清收力度。
結 論
本文首先結合豐泰公司闡述了應收賬款審計形成的背景，在這個基礎上，分析了審計單位在對豐泰公司應收賬款審計存在的各種問題，最終針對問題提出了建立健全客戶信用制度，嚴格賒銷審批手續；全面梳理、多管齊下；嚴格落實崗位責任制等對策與建議，目的是希望以具體案例作為分析，從而提升和完善審計單位在對應收賬款審計工作。與此同時，本文認為，應收賬款審計作為審計單位營造良好的工作環境的重要內容，也能夠逐漸引起審計單位和被審計單位管理層的高度重視，成我國企業當前的一門“必修課”。
